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国际税收协定（International Tax Agreement）是主权国家之间，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，通过谈判所签订的双边...

国际税收协定（International Tax Agreement）是主权国家之间，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，通过谈判所签订的双边或多边税收协议。国际税收协定有广义和狭义之分。狭义的国际税收协定仅指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在税收事务方面通过谈判所签订的双边或多边书面协议或条约。广义的国际税收协定则还包括各国政府和有关国际组织间签订的税收协定，如《联合国范本》和《经合发组织范本》等。国际税收协定的产生国际税收协定是在国际经济交往发展到一定阶段，各国税收法制不断健全和完善，以及各国政府处理国际税收关系的实践有了相当积累的基础上产生和发展起来的。它的产生可追溯到19世纪末20世纪初。当时资本主义经济获得了迅速发展，国际经济交往日益频繁和扩大，跨国纳税人大量出现，所得和财产的国际分配日益普遍，由此而产生的国际双重征税问题和各国之间税收利益分配的矛盾也日趋尖锐。为了协调税收分配关系，一些经济发达国家开始相互签订避免双重征税的协定。1899年，德国和奥匈帝国在维也纳签订了第一个双边税收协定，即《德奥商船协定》。该协定主要目的是协调对跨国经营船运公司的税收管辖权的冲突，以避免对同一税源的双重征税。此后，随着国际经济交往的迅速发展和各国税收法制建设的日益加强，各国之间签订的双边税收协定逐渐增多。据统计，到20世纪50年代初期，世界各国签订的双边税收协定约有60个。这些税收协定大多采用《德奥商船协定》的形式，着重解决对跨国经营船运公司的双重征税问题。国际税收协定范本的出现20世纪20年代前后，随着国际经济交往的进一步扩大，国际税收协定所涉及的内容已不局限于解决船运公司的双重征税问题，而是扩展到其他跨国所得和财产方面。为了适应这种新的需要，一些国际经济组织开始着手研究起草国际税收协定范本。1927年，国际联盟（League of Nations）主持召开财政专家会议，专门研究国际双重征税问题，并在此基础上起草了《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》。这个范本虽因当时的历史条件尚未正式为各国政府所广泛采用，但它却为后来经合发组织范本和联合国范本的制定奠定了重要基础。经合发组织范本和联合国范本的产生第二次世界大战后，国际经济关系发生了重大变化，跨国纳税人的数量急剧增加，所得和财产的国际分配规模不断扩大，各国政府处理国际税收关系的实践也有了新的积累。在这种情况下，原有的国际税收协定和《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》已不能满足需要。为此，两个最有影响的国际经济组织——经济合作与发展组织（简称经合发组织，英文缩写OECD）和联合国（简称联合国，英文缩写UN）先后于1963年和1979年各自制定了《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，即通常所说的《经合发组织范本》和《联合国范本》。《经合发组织范本》主要供经合发组织成员国在谈判签订双边税收协定时使用，而《联合国范本》则主要供广大发展中国家在谈判签订双边税收协定时参考。这两个范本的问世，对推动各国国际税收协定工作的发展具有重大的现实意义和深远的历史影响。两个范本的主要内容和特点《经合发组织范本》和《联合国范本》在结构和内容上大体相同，都分为九章，即人的范围、税种范围、一般定义、居民、常设机构、不动产所得、营业利润、劳务所得和财产所得、其他所得、消除双重征税方法、无差别待遇、相互协商程序、情报交换、外交代表和领事官员、生效、终止等项条款。但两者在具体内容的表述上存在一些差异。这些差异主要表现在以下几个方面：总则方面《联合国范本》在协定适用的税种方面，除个人所得税、公司所得税、财产税等主要税种外，还包括各种国内税收，范围较宽；而《经合发组织范本》则只涉及个人所得税、公司所得税等少数几个税种，范围较窄。此外，《联合国范本》在人的范围方面还包括了个人，而《经合发组织范本》则仅适用于缔约国一方或双方居民的公司。《联合国范本》还在协定中明确规定，在解释和适用协定时，应本着消除国际重复征税和促进国际经济合作的目的进行；而《经合发组织范本》则没有类似的规定居民定义方面《联合国范本》采用了较广泛的居民定义，它包括个人、法人以及合伙企业等法律实体，并规定了法人居民身份的判定标准——实际管理控制中心所在地原则。而《经合发组织范本》则仅涉及公司和个人居民，对法人居民身份的判定标准采用了登记注册地原则和实际管理机构所在地原则双重标准，但更倾向于以登记注册地为主的标准来判定法人居民的身份常设机构方面《联合国范本》对常设机构的定义较为宽泛，包括了管理场所、分支机构、办事处等固定营业场所，并规定了常设机构所从事活动的范围。而《经合发组织范本》对常设机构的定义则相对狭窄，仅限于企业进行全部或部分营业活动的固定营业场所营业利润方面《联合国范本》对营业利润的征税权分配采取了较为公平的原则，即按照企业和常设机构所在国的税收法规进行征税。而《经合发组织范本》则更加注重来源国对营业利润的征税权，规定来源国可以对常设机构从事的营业活动所取得的利润进行征税消除双重征税方法方面《联合国范本》主张采用免税法来消除国际重复征税，即居住国政府对其居民来源于外国的所得给予免税待遇。而《经合发组织范本》则更倾向于采用抵免法来消除国际重复征税，即居住国政府允许其居民用已向来源国政府缴纳的税款来抵免其应向居住国政府缴纳的税款总的来说，《经合发组织范本》和《联合国范本》作为两个具有代表性的国际税收协定范本，在国际税收领域中发挥着重要的作用。它们的出现为各国政府协调国际税收关系、避免双重征税、促进国际经济合作提供了重要的法律基础和指导原则。同时，这两个范本也在不断地完善和发展中，以适应不断变化的国际经济环境和税收制度。